利用亏损结转进行税收筹划（一）

策划税种：企业所得税
　　企业2003年度发生年度亏损100万元，该企业2003年度应纳税所得额-100万元，2004年度应纳税所得额10万元，2005年度应纳税所得额10万元，2006年度应纳税所得额20万元，2007年度应纳税所得额30万元，2008年度应纳税所得额10万元，2009年度应纳税所得额60万元。计算该企业2009年应当缴纳的企业所得税，并提出筹划方案。
 
企业所得税筹划方案：

　　根据税法关于亏损结转的规定，该企业2003年的100万元亏损，可分别用2004—2008年的10万元、10万元、20万元、30万元和10万元来弥补，由于2004年到200s年的总计应纳税所得额为80万元，低于2003年度的亏损。这样，从2003年到2008年，该企业都不需要缴纳一分钱的企业所得税。在2009年度，该年度的应纳税所得额只能弥补5年以内的亏损，也就是说，不能弥补2003年度的亏损。由于2004年以来该企业一直没有亏损，因此，2009年度应当缴纳企业所得税：60×25％=15(万元)。

　　从该企业各年度的应纳税所得额来看，该企业的生产经营一直是朝好的方向发展，2008年度之所以应纳税所得额比较少，可能主要因为增加了投资，或者增加了各项费用的支出，或者进行了公益捐赠等。由于2003年度仍有未弥补完的亏损，因此，如果企业能够在2008年度进行纳税筹划，压缩成本和支出，尽量增加企业的收入，将2008年度应纳税所得额提高到30万元，同时，2008年度压缩的成本和支出可以在2009年度予以开支，这样，2008年度的应纳税所得额为30万元，2009年度的应纳税所得额为40万元。

　　根据税法亏损弥补的相关规定，该企业在2008年度的应纳税所得额可以用来弥补2003年度的亏损，而2009年度的应纳税所得额则要全部计算缴纳企业所得税。这样，该企业在2009年度应当缴纳企业所得税：40×25％=10(万元)。减少企业所得税应纳税额：15—10=5(万元)。减轻税收负担(少缴税款除以原应当缴纳的税款)33．33％。
 
利用亏损结转进行税收筹划（二）

策划税种：企业所得税
　　某企业2003年度应纳税所得额为40万元，在此之前没有需要弥补的亏损，2004年度亏损40万元，2005年度亏损30万元，2006年度亏损20万元，2007年度应纳税所得额为10万元(尚未弥补以前年度亏损，下同)，2008年度应纳税所得额为20万元，2009年度应纳税所得额为30万元。请计算该企业2003—2009年度每年应当缴纳的企业所得税，并提出纳税筹划方案。
 
企业所得税筹划方案

　　该企业2003年度应纳税所得额为40万元，由于以前年度没有需要弥补的亏损，因此2003年度的应纳税额为：40×33％=13．2(万元)。2004～2006年度亏损，不需要缴纳企业所得税。2007年度应纳税所得额为10万元，弥补以前年度亏损后没有余额，不需要缴纳企业所得税。2008年度应纳税所得额为20万元，此时，前5年尚有80万元亏损没有弥补，因此，2008年度仍不需要缴纳企业所得税。2009年度应纳税所得额为30万元，此时，前5年尚有60万元亏损没有弥补，因此，2009年度也不需要缴纳企业所得税。

　　该企业2003～2009年度一共需要缴纳企业所得税为：40×33％=13．2(万元)。该企业的特征是先盈利后亏损，这种状况就会导致企业在以后年度的亏损不可能用以前年度的盈利来弥补。而企业能否盈利在很大程度上都是可以预测的，因此，如果企业已经预测某些年度会发生无法避免的亏损，那么，就尽量将盈利放在亏损年度以后。本案中该企业可以在2003年度多开支40万元的投资，也就是将2004．

　　年度的部分开支提前进行，而将某些收入放在2004年度来实现。这样，该企业2003年度的应纳税所得额就变为0。2004年度由于减少了开支，增加了收入，总额为40万元，2004年度的亏损变为O。以后年度的生产经营状况不变。该企业在2005～2008年度同样不需要缴纳企业所得税，2009年度弥补亏损以后剩余10万元应纳税所得额，需要缴纳企业所得税：10×25％=2，5(万元)。通过纳税筹划，该企业减少应纳税额13．2—2．5=10．7(万元)，减轻税负达到81．06％。

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