纳税筹划思路

 

销售折扣是指企业在销售货物或提供应税劳务的行为发生后，为了尽快收回资金而给予债务方一定的价格上的优惠的形式。销售折扣通常采用 3/10、1/20、N/30 等符号。这三种符号的含义是：如果债务方在 10 天内付清款项，则折扣额为 3%；如果在 20 天内付清款项，则折扣额为 1%；如果在 30 天内付清款项，则应全额支付。由于销售折扣发生在销售货物之后，本身并不属于销售行为，而为一种融资性的理财行为，因此销售折扣不得从销售额中减除，企业应当按照全部销售额计缴增值税。销售折扣在实际发生时计入财务费用。

 

从企业税负角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收的风险较小，那么企业可以考虑通过修改合同，将销售折扣方式改为折扣销售方式。

 

 法律政策依据

 

（1）《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院 1993 年 12 月 13 日颁布，国务院令［1993］第 134 号，2008 年 11 月 5 日国务院第 34 次常务会议修订通过）。

 

（2）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第 50 号令，根据 2011 年 10 月 28 日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订）。

 

 纳税筹划图

 

 

 纳税筹划案例

 

【例 3-10】 企业与客户签订的合同约定不含税销售额为 100 000 元，合同中约定的付款期为 40 天。如果对方可以在 20 天内付款，将给予对方 3%的销售折扣，即 3 000 元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照 100 000 元的销售额计算增值税销项税额。这样，增值税销项税额：100 000×17%=17 000（元）。请提出该企业的纳税筹划方案。

 

 筹划方案

 

该企业可以用两种方法实现纳税筹划。

 

方案一 企业在承诺给予对方 3%的折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为 20 天，这样就可以在给对方开具增值税专用发票时，将以上折扣额与销售额开在同一张发票上，使企业按照折扣后的销售额计算销项增值税，增值税销项税额：100 000×（1-3%）×17%=16 490 （元）。这样，企业收入没有降低，但节省了 510 元的增值税。当然，这种方法也有缺点，如果对方企业没有在 20 天之内付款，企业会遭受损失。

 

方案二企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为 97000 元，相当于给予对方 3%折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业超过 20 天付款加收 3510 元滞纳金（相当于 3000 元销售额和 510 元增值税）。这样，企业的收入并没有受到实质影响。如果对方在 20 天之内付款，可以按照 97000 元的价款给对方开具增值税专用发票，并计算 16490 元的增值税销项税额。如果对方没有在 20 天之内付款，企业可向对方收取 3000 元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”100000 元计算销项增值税，也符合税法的要求。