1.特定税收政策因素

特定的税收政策影响税收发生变化。在税收筹划过程中，如果能够找到特定的税收政策，进行系统的分析和安排，就能够找到税收筹划的空间。可以为税收筹划所利用的特定的税收政策有其本身的特征，可以被分为三类：差异性政策、选择性政策和鼓励性政策。
 差异性政策：差异性政策指对不同纳税主体规定不同纳税方法的税收政策，或者指对同一纳税主体在不同条件下规定不同纳税方法的税收政策。比如相关税法规定，房地产开发企业代收的款项要并入到价外费用营业额中，企业要缴纳营业税；而物业公司代收的款项可以不并入到营业额，企业也不需要交纳营业税。同样是关于代收款项，税法对于不同的纳税主体规定了不同的税收政策。此外，外资企业可以享受税收优惠，而内资企业不能享受，这同样是差异性政策。
 选择性政策：选择性政策指就同一事项为纳税人提供了两种不同纳税方法的税收政策。在税法制定的过程中，其中制定的许多税收政策都为纳税人提供了有选择的纳税方法。比如纳税人销售旧的固定资产，如果售价超过原值，要按4%-5%征税；如果售价不超过原值，则不征税。而纳税人以无形资产对外投资，如果与对方共担风险，那么此投资行为不视为转让无形资产，可以不缴纳营业税；但如果以无形资产进行投资，与对方不共担风险，并且依据一定的销售比例提成方式收取费用，则视为转让无形资产，必须缴纳营业税。上述这些具有选择性条款的税收政策都是选择性政策。
 鼓励性税收政策：鼓励性税收政策是指那些税收优惠政策。国家为了鼓励特定行业或产业的发展，往往对这些行业或产业实施税收优惠政策，这些政策可以被称为鼓励性税收政策。统计表明，70%-80%的税收筹划都是通过利用国家特定的税收优惠政策即鼓励性税收政策来实现的。鼓励性税收政策的性质更显示了税收筹划的合法性质，表明纳税人的税收筹划行为符合国家的立法精神。
 
2.税收优惠政策因素

税收优惠政策因素，即税收优惠政策的条件。每一项税收优惠政策都附有严格的执行条件，企业只有符合执行条件，才能享受税收优惠。但是在进行税收筹划的过程中，许多企业并没有深度理解税收优惠政策的执行条件，或者扩大理解了税收优惠政策的执行条件，从而不能够享受税收优惠政策。比如财税2003年26号文件规定，未安置军队转业干部而新开办的企业，如果按照军队转业干部达到企业员工总数的60%，那么企业可以免缴三年营业税和企业所得税。许多企业很容易认为，这个税收优惠政策与自己没有关系，从而放弃了对该政策的研究，也放弃了可能享受到的巨大的税收优惠。因此，进行税收筹划，利用税收优惠政策，必须深度理解税收优惠政策因素，即税收优惠政策的条件。
税收优惠政策都附有相关的执行条件，企业要享受到税收优惠，就必须深度理解这些条件。在不具备条件的情况下，企业要通过精心的安排来创造条件，使自己符合税收优惠政策的要求，从而可以适用该税收优惠政策，节省税款。
在符合税收优惠政策的要求之后，企业还必须依照一定的法定程序向税务部门申请适用此税收优惠政策。因为税收优惠政策往往规定比较严格，需要纳税人提供很多相关的备案资料，因此企业一定要对申请非常重视，依照一定的法定程序进行税收优惠的申请。
 
【自检3-1】

某房地产开发企业每年在销售商品房的过程中，代收气源费金额达500万元。按照现行税收政策规定，这笔费用要并入当期营业额，缴纳5%的营业税。

税收筹划专家分析后给出如下节税方案：该企业可以新成立一家物业公司，物业公司重新与燃气公司签订代收合同。按照现行税收政策规定，物业公司此笔费用不需要并入当期营业额，可以免缴营业税。因此，该公司如果按照税收筹划专家的方案进行调整，可以节省税款达25万元。

分析该案例，请问税收筹划专家在解决方案中利用了“因素分析法”中的哪些因素？

A.特定税收政策因素

B.税收优惠政策因素

C.税制要素

D.计算公式内嵌因素

E.组织形式因素

见参考答案3-1
 
3.税制要素

税制要素指税收政策中有关征税范围、纳税费用发生时间、纳税地点以及纳税环节等要素。这些税制要素都能够影响税额，因此在进行税收筹划的过程中，必须考虑税制要素可能的影响。比如考察税制要素之一征税范围。每一个税种都有特定的征税范围。就营业税的征税范围税法规定，在中华人民共和国境内，提供应税劳务，转让无形资产以及销售不动产都要缴纳营业税。在此规定中，营业税的征税范围是“中华人民共和国境内”，这也是此税收政策的税制要素之一，可能影响相关企业对税收政策的应用。
 
【案例3.3】

利用税制要素进行税收筹划

香港文汇报上海办事处与中国浙江一家企业签订一份长期广告发布合同，合同金额为3000万元人民币。那么，文汇报在上海签订广告发布合同并取得营业收入，需不需要在上海缴纳营业收入呢？根据国家税务总局2003年的相关规定判断，该广告的设计、制作、发布都是在香港完成的，因此文汇报在上海取得的3000万元的广告收入不属于在中华人民共和国境内提供应税劳务，不应在上海缴纳营业税，而应该在香港按照当地法律履行纳税业务。

 
4.计算公式中的内嵌因素

每一项税种都有其相应的计算公式，计算公式中包括税额以及税率等因素，从计算公式中内嵌因素着手，也可以找到进行税收筹划的空间。
 
5.组织形式因素

在税收筹划过程中，企业的组织形式是一个需要考虑的要素。许多企业通过拆分或合并，即为改变企业的组织形式找到了筹划空间，也能节省大量税款。
 
【案例3.4】

改变组织形式进行税收筹划

深圳某公司是一家养殖和生产保健品一体化的企业。该公司在深圳附近海面承包一块海域，养殖一种海上植物；利用此海上植物作为原料，生产一种保健品对外销售。该公司销售这种保健品，需要以17%的税率缴纳增值税。企业希望能够通过税收筹划，节省税款。

税收筹划专家方案：改变企业的组织形式，把公司进行拆分。把原公司的海上养殖部分和生产保健品部分进行拆分，分别单独注册组建公司。养殖公司向生产保健品公司提供原材料成为销售行为，保健品公司可以按照收购发票，抵扣进项税额，从而整体上节省了税款。

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