跨国巨头苹果公司的税务筹划案例与分析一向是众多企业学习的榜样，但也正是因为苹果公司是避税大户，这几年来屡屡陷入税务危机。最近，外媒又曝出了这样一则消息：美国30年来最大的税改法案留下了一个超级大漏洞，让苹果公司的海外现金能避掉40亿美元的税金。
据有关报道，截至2012年9月底的2012财年，苹果就其557.6亿美元的全年税前收入，缴纳了140亿美元税款。其中，122.6亿美元为美国联邦税，10.6亿为美国各州州税，而其所支付海外税款仅为7.1亿美元。综合计算，苹果公司的美国联邦税率仅为22%，而原本按照美国税法的规定，对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司，大部分的营收应适用35%的联邦税率。至于苹果公司的海外税负则更低，仅为区区的7.1亿美元。为什么会这么低呢？我们不得不从避税“三明治”说起。
苹果的避税“三明治”的全称是“双层爱尔兰荷兰三明治”（DoubleIrish with a Dutch Sandwich）。因为苹果公司主要是通过两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司来达到避税目的，其避税结构酷似用两片面包（两家爱尔兰子公司）夹着一片午餐肉（一家荷兰子公司）的三明治。
这个三明治的“第一片面包”是美国苹果公司在爱尔兰设立的苹果销售公司，负责接收除了美国以外地区的所有销售收入。“第二片面包”也是由苹果公司在爱尔兰开设的一家苹果国际运营公司，但该公司的总部设在避税天堂—加勒比群岛。三明治中间夹着的“午餐肉”是苹果设立在荷兰的苹果欧洲运营公司。而在这个“双层爱尔兰荷兰三明治”上的黄油就是“知识产权”。
苹果公司将其所拥有的知识产权许可给位于爱尔兰的苹果国际运营公司（“第二片面包”），该公司再将其许可给位于荷兰的苹果欧洲运营公司（“午餐肉”），欧洲运营公司再许可给位于爱尔兰的苹果销售公司（“第一片面包”）。我们下面看看这个三明治是怎样变得香喷喷的。
当一个苹果客户在比如iTune市场上购买一首歌或一个软件的时候，购买费就进入了爱尔兰苹果销售公司（“第一片面包”）。当购买费当中的许可费（RoyaltyPayment）支付到荷兰公司时，“第一片面包”就其支付到“午餐肉”的许可费可以获得税收减免（TaxReduction），从而使得这一部分许可费免征爱尔兰12.5%的企业所得税。因为荷兰税法以公司注册地来认定公司国籍，所以组成三明治的“第一片面包”、“第二片面包”和“午餐肉”在荷兰都被认定为是欧盟公司。根据荷兰的法律，欧盟成员国公司之间的资金转移，免缴预提所得税（WithholdingTaxes）——因此进出荷兰的资金转移不用交税。接着轮到“午餐肉”向“第二片面包”缴纳许可费。根据爱尔兰税法，总部或者母公司在外国就认定为外国公司，且该爱尔兰运营公司把许可费收入汇到加勒比群岛总部时不需要向爱尔兰缴税。
如此一来，购买费中的知识产权许可费就从“第一片面包”顺利通过“午餐肉”流转到“第二片面包”，且流转到“第二片面包”的总部所在地—避税天堂加勒比群岛。在整个收入转移过程中，苹果只需要缴纳荷兰低廉的交易税和部分爱尔兰低廉的所得税。
值得一提的是，“三明治”上的黄油—顾客购买苹果公司自主研发的电子产品及各类软件自然要缴纳相应的专利或者版权使用许可费。这里要强调的是，美国的知识产权对知识的保护范畴要比中国大得多。
其实对于苹果公司这种经典的案例，网上有很多专业详细的税务筹划案例与分析解说。这种避税手段了解原理后，很容易去实现。但却不适合纯粹的中国本地企业，原因很简单，首先，中国的外汇管制你是躲不开的；其次我国针对不同的营业成本都设置了一定的比例要求，你一年营收100万，差旅费做到80万，看看也知道是不合理的，何况税务局的大数据系统又不是摆设。
税务筹划方案从技术上来看有一定的相通之处，但实际应用时，还是需要根据企业自身实际情况来量身定制。
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