随着经济的发展，税收由于具有无偿性、强制性等特点，成为现代经济生活的一个热点。我国在2008年1月1日对企业所得税进行了调整，实现了《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》“两税合并”，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。新《企业所得税法》的实施，对于建筑企业的规定也有所变化，我们可以采取措施，对建筑企业进行税务筹划。

　　 一、建筑企业税务筹划的必要性和可行性

　　 税务筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例的规定，在法律法规许可的范围内，对于企业的各项经营活动进行安排，在不妨碍正常经营活动的情况下，实现税负最小化和企业利润最大化的目的。从定义中，我们可以看出纳税筹划具有事前筹划的原则。在进行纳税筹划的时候，必须做到与现行的税收法规不冲突。纳税人可以根据已经知道的税收法律法规的规定，在这个框架下，调整纳税人自身的经济活动，选择最佳的税务方案，获得最大的经济行为。对于税收行为，如果没有进行事先的筹划，若经济行为已经发生再进行安排，也就失去了所谓的税务筹划的意义。

（1）对于建筑企业来说进行税务筹划筹划的必要性。
对于企业来说，由于所得税不能税前抵扣，而是在企业利润总额的基础上缴纳的，在企业的各项税收中，占的比重较大，因此，对于建筑企业所得税进行纳税筹划有着重要的意义。受到金融危机的影响，我国建筑企业受到以下影响：
一是金融危机使得人民币升值、物价上涨、劳动力价格也在上涨，而建筑企业的成本中，原材料的成本占有很大的比重，加之劳动力的成本也在上涨，使得建筑企业的总成本在增大，在收入一定的情况下，企业的利润减少，有些企业甚至出现亏损；
二是企业受到资金的影响，招标方不能按照约定的合同来支付款项，导致建筑企业无法和分包公司、材料供应商及时进行结算，进而影响工程的进度，有些项目因为严重缺乏资金，出现停工现象，影响社会的和谐发展。为了减少建筑企业的税收成本，增加建筑企业资金的流动性，提高建筑企业的市场竞争力，对建筑企业进行纳税稠糊是非常必要的。

（2）建筑企业企业所得税税务筹划的可行性。
对于建筑企业来说，由于工程施工量大，工程项目复杂，不仅使用了大量的固定资产，而且固定资产的价值都很高、种类也相对繁多，这中间比较重要的固定资产包括但不限于房屋及建筑物、机械设备、办公设备、运输设备，这些资产的总额占到所有资产总值的三分之一还要多。对于建筑企业来所，这么多的固定资产，相对来说，计提的折旧也是很多，为了获得固定资产折旧的抵税效应，我们可以对固定资产折旧进行纳税筹划。《企业所得税》对于固定资产折旧计提的规定，也为我们进行纳税筹划提供了可能性。

　　 二、建筑企业纳税务筹划的方法

（1）税法规定的企业折旧方法为直线法。但是同时也规定，企业由于技术进步、产品更新换代较快或者企业的固定资产常年处于强震动、高腐蚀状态的话，确实需要采用加速折旧的，可以采用加速折旧的方法或者缩短折旧年限的方法。从这个规定，我们可以看出税法上对企业固定资产折旧规定的计提方法有直线法、双倍余额递减法、年数综合法。直接法也就是我们所说的年限平均法，是指对固定资产在预计使用年限内，在考虑企业固定资产的残余价值的基础上，每年计提相等的折旧额。双倍余额递减法是指对于企业的固定资产，我们在计提折旧的时候不考虑固定资产的净残值，采用固定的折旧率（即：双倍的直线法折旧率）乘以每期期初固定资产原值与累计折旧差额的余额作为本期应该计提的折旧额。年数总和法是指在考虑企业固定资产净残值的基础上，采用固定资产的原价与预计净残值的差额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。对于建筑企业来说，由于固定资产金额比较大，对于固定资产折旧的计提，我们应该重视。在固定资产使用年限一定的情况下，不管采用的是直线法计提折旧还是采用加速折旧的方法计提折旧，我们所要计提的折旧总额是一样的，也是说在使用年限内的折旧总额是一个固定的数值，不会因为我们采用的折旧方法而改变。但是采用不同的折旧方法还是影响我们每年应缴纳的企业所得税的，当某一年份，我们计提的折旧比较多的时候，我们缴纳的企业所得税就比较少，我们知道加速折旧可以使企业在开始年度少缴纳企业所得税，这种情况要是不考虑资金的时间价值，对于企业来说毫无意义。但是资金时间是客观存在的，我们为了获得资金的使用价值，有必要采用加速折旧的方法，这就相当于企业依法从国家取得了一笔无息贷款，对于建筑企业来说是很重要的。经过计算，我们比较了双倍余额递减法计提折旧和年数总和法计提折旧，对所得税的影响，我们发现双倍余额法对于应纳税所得额的降低比年数总和法的效果更好。

（2）折旧的计提要考虑折旧年限的选择。税法对于固定资产的折旧年限有明确的规定。例如，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。对于企业新购置的固定资产，最低的折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的60%，若是企业购置的固定资产是已经使用过的固定资产，其最低折旧年限是折旧年限与已使用年限差额的60%。为了达到缩短折旧年限的目的，建筑企业就要努力使企业的固定资产符合税法规定的加速折旧条件，这样企业就可以多计提折旧，减少企业当期应纳税所得额。


（3）对于影响折旧额的固定资产净残值的考虑。税法对于企业的净残值的规定是，企业应当考虑固定资产的性质和使用情况下，合理确定固定资产的预计净残值。税法同时规定，企业对于固定资产的净残值一旦估定，就不得变更。对于折旧额来说，净残值越大，企业计提的折旧额就相对较少，进而企业当期的应纳税所得就增大，企业当期的所得税额就增大。所以，对建筑企业来说，企业应该尽量低估企业固定资产的净残值，使企业当期的折旧额变大，对于建筑企业来说，由于其固定资产的数额比较大，固定资产报废后的净残值也一般不为零，因此，我们要合理估计企业固定资产的净残值。

　　 三、对于建筑企业的借款费用的税务筹划

　　 税法对于借款费用的处理的规定主要有两种，一种是费用化借款费用；另一种是资本化借款费用。对于费用化的借款费用可以在企业计算当期企业所得税的时候进行扣除；对于资本化的借款费用，借款费用必须随着有关资产分期扣除，对于借款金额比较大的建筑企业来说，其发生的借款费用最好是在项目完工后确认为财务费用，这样可以在计算所得税的时候，税前扣除，减少企业当期的应纳税所得额。

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