税收筹划中“两大学说”的关系

 
变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。
变量引进法和因素分析法都是依据税收筹划的核心思想——即有效利用特定税收政策来进行的。两种分析方法体现了两种不同的思维方式。变量分析法是对税收筹划的过程进行发散思维，通过引入变量成功地进行税收筹划；因素分析法是对税收筹划的过程进行逻辑分析，通过因素控制找到节税空间。
 
如何识别税收筹划的关键期

 
所谓的“关键期”，原本是心理学上的一个概念。引入到税收筹划学说中，指那些对于企业来说存在较大税收筹划空间的企业发展时期。企业进行税收筹划的关键期包括企业设立时、企业合并分立时、重大税收政策变化时、企业对外签订重大合同时以及企业非常规业务发生时。
 
1．企业设立时

对于企业来说，企业设立的时候是进行税收筹划的关键时期。因为很多税收政策尤其是所得税、增值税和营业税都是针对新设立的企业。已经成立多年的企业进行税收筹划时，往往也是针对这一点来进行的。
 
2．企业合并分立时

企业的合并分立对于企业的发展非常重要，国家出台了许多相关的政策法规来规范企业的合并分立，也有很多相关的税收政策。因此，企业在合并分立之际研究相关的税法，往往能够找到进行税收筹划的空间，节省大量税款。
 
【案例4.1】

利用合并分立时机进行税收筹划

2004年，一家在国际市场上销量占第一位的生产洁净器的德国公司决定并购一家生产同类产品的中国公司，以扩大其在该行业的领先和垄断地位。双方在签订并购框架协议后，德国公司委托德勤会计公司对中国企业进行账目审核，并且评估此次并购可能带来的税收安排，委托费用接近100万元。该会计公司向德方公司建议，如果德方股份占新公司股份总额的25%以上，新公司就可以享受外商投资企业免二减三的税收优惠政策。在并购尚未完成之前，德国公司就耗费巨资评估并购后的税收安排，充分体现了企业合并分立时期对于税收筹划的重要性。

 
3.重大税收政策变化时

国家税收政策经常会做出调整，重大税收政策变化是企业进行税收筹划的关键时期。但是，许多企业却往往忽略或者忽视税收政策变化给企业带来的影响，而那些关注国家税收政策变化的企业则能够找到税收筹划空间，节省税款。比如2004年初，东北某企业计划在当月采购设备，采购金额达1000万元人民币。但当该企业获悉国家可能将来会对相关税收政策做出调整，自己可能享受税收优惠时，做出了中止采购协议的决定。2004年9月14日，国家税务总局新税收政策出台后，该企业随即采购设备，利用新出台的税收政策节省了约170万元的增值税款。
 
4.企业对外签订重大合同时

企业在对外签订合同时，如果不考虑税收筹划的影响，合同的签订可能会给企业带来一定的伤害。因此，企业在对外签订重大合同的时期，也是进行税收筹划的关键时期。
 
5.企业非常规业务发生时

企业发生非常规业务的时期，往往也是进行税收筹划的关键时期。因为对于正常业务，企业能够准确掌握相关税收政策；而非常规业务发生时，企业对于相关税务政策可能不能够全面深入理解，从而给企业利益带来损害。比如对于一家服装企业来说，生产服装时是其正常业务；但企业也会淘汰旧设备，出售旧设备对该企业来说就是非常规业务。出售旧设备时是否缴纳增值税，许多企业可能并不清楚相关税收政策的规定。
企业设立时期、企业合并分立时期、重大税收政策变化时期、企业对外签订重大合同时期以及企业非常规业务发生时期是企业进行税收筹划的关键时期。除此之外，企业进行股权投资、外购国产设备等也是进行税收筹划的“关键期”。
需要注意的是，尽管存在“关键期”，但税收筹划贯穿于企业生产经营的全过程。企业既要认真对待税收筹划的关键期，也要把税收筹划作为一个长时期考虑的问题，作为企业日常经营过程中的一个必要税收决策。
 
哪些企业应该进行税收筹划

 
每一类企业，都存在进行税收筹划的空间。但不同的企业，进行税收筹划的空间大小并不相同。新办或正在申办的企业、资产和收入规模较大、组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业以及财税核算比较薄弱的企业可能存在较多的税收风险，因此，更应该进行税收筹划。
 
1.新办或正在申办的企业

新办或正在筹办的企业更应该进行税收筹划，以充分享受国家相关的优惠政策。如前文所述，企业设立时期是企业进行税收筹划的关键期。新设立的企业适用的税法政策较多，能够进行税收筹划的空间较大。因此，新设立的企业或者正在申办的企业，更应该就纳税安排进行税收筹划。但是，中国大多数企业在成立的时候，往往不会考虑纳税安排，这使得税收筹划学说对于中国企业来说更有意义。
 
2.资产和收入规模较大、组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业

这类企业更应该进行税收筹划。比如房地产开发等企业，这些企业每次交易都是比较大的，收入额往往都很大，并且这些企业结构复杂，所实行的管理营销奖励政策也比较复杂，这就导致其税收政策变得更加复杂。但是，中国此类企业财务人员却往往并不感到纳税负担，即并没有感到税收政策的复杂，这就给企业的发展带来很大隐患。
 
3.财税核算比较薄弱的企业

财税核算比较薄弱的企业，可以通过税收筹划防范财税风险。许多中国企业财务预算比较薄弱，比如企业所有者所聘用的财务人员是其亲属，对相关税收政策并不精通，或者企业缺乏一定的办税条件等等。通过税收筹划，引入税收专家对企业税收安排进行考察，就能够在很大程度上防范纳税风险。

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